Личностный рост. Стиль жизни. Путешествия. Обучение / Биткоин / Особенности учета экспортно импортных операций. Бухгалтерский учет вэд. Учет поставок на условиях коммерческого кредита

Особенности учета экспортно импортных операций. Бухгалтерский учет вэд. Учет поставок на условиях коммерческого кредита

21.02.2024

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров условно можно разделить на два этапа.

Этап 1. Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов. Этот этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме.

Этап 2. Учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-импортерами. Этот этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.

Существенное влияние на организацию учета экспортных операций оказывает сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию.

В первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю.

Во втором случае предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения, который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, который формирует момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием.

Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. В этом случае к счету 45 открываются субсчета:

45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам» - применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов; товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию; в таких случаях эти операции отражаются проводками: Дт 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам» Кт 43 «Готовая продукция»; Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 45-12 «Экспортные товары по прямым поставкам»;
45-13 «Экспортные товары в пути в СНГ» - содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ; в портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации;
45-14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ» - учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю; принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ» Кт 45-13 «Экспортные товары в пути в СНГ»;
45-15 «Экспортные товары в пути за границу» - содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя; в учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 «Экспортные товары в пути за границу» Кт 45-14 «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;
45-16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей» - обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей; также на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя; поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом или без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка (эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением); оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью: Дт 45-16 «Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей» Кт 45-15 «Экспортные товары в пути за границу»;
45-17 «Экспортные товары, снятые с экспорта» - отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам;
45-18 «Экспортные товары отгруженные, но неотфактурованные» - показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Выделение в текущем бухгалтерском учете указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчете «Векселя полученные». Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

В зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод) существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций:

- общая схема проводок экспортных операций;
- схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;
- схема проводок учета экспортных операций посредником;
- схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

Реферат

Учет экспортных операций

1. Особенности учета экспортных операций

Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

1) учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

2) учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-
импортерами.

Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.

На организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором - предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Определяющим принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

Счет выписывается трассантом в иностранной валюте по контрактной стоимости с отсрочкой платежа, чаще всего в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка платежных документов по открытому счету.

Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:

45-12 - экспортные товары по прямым поставкам;

45-13 - экспортные товары в пути в СНГ;

45-14 - экспортные товары в портах и на складах СНГ;

45-15 - экспортные товары в пути за границу;

45-16 - экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;

45-17 - экспортные товары, снятые с экспорта;

45-18 - экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.

Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:

Дт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам",

Кт 43 "Готовая продукция";

Дт 90-2 "Себестоимость продаж";

Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".

Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров на выходные станции стран СНГ. В портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.

Счет 45-14 учитывает наличие товаров в выходных пунктах из стран СНГ для последующей транспортировки иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ", Кт 45-13 "Экспортные товары в пути в СНГ".

Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ".

Счет 45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.

Поставка товаров на экспорт на доработку с возвратом, а в ряде случаев и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке и на комиссии за границей",

Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".

Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т. п.

Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных иностранным покупателям, но не оформленных соответствующими документами.

Международные стандарты расчетов требуют считать моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

Существует несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и формы платежа (аккредитив, документарное инкассо или банковский перевод):

Общая схема проводок экспортных операций;

Схема проводок учета предприятием-экспортером операций по экспорту с предоставлением коммерческого кредита;

Схема проводок учета экспортных операций посредником;

Схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

2. Общая схема учета экспортных операций

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

Общая схема учета экспортных операций, осуществляемых предприятием-экспортером без участия в таких операциях посреднической организации:

				пр-ка Дебет
	На основании извещения иностранного банка получена гарантия этого банка под экспортную поставку товара на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером. Контрактная стоимость товара- 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ: 20 000 х х 3 1,20 руб./долл. = 644 000 инв. руб.
	Согласно ж/д накладной, счету-фактуре и др. документам по кон-тракту, предъявлен счет к оплате за отпущенный товар иностранной фирме на = = 20 000 долл. США х 31,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки = 644 200 инв. руб.
	На основании реестра сдачи документов складом по отчету материально-ответственного лица списывается отгруженный товар со склада по фактической себестоимости
	По квитанции таможни, выписке из р/счета, платежного требования-поручения уплачены таможенная пошлина и различные сборы за таможенное оформление и отгрузку товара а) в рублях б) в иностранной валюте - 5% от контрактной стоимости 1000 долл. США или 1000 х 32,21 руб./долл. по курсу ЦБ РФ = 32 210 инв. 2уб.
	По справке-расчету бухгалтера списываются за отчетный период накладные расходы в руб.
	По справке бухгалтера списываются за отчет, период накладные расходы в иностранной валюте
	Исчислен финансовый результат по сделке
	Согласно выписке, с транзитного валютного счета поступил платеж от иностранного покупателя 20 000 долл. США или по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: 20 000 х 32,22 руб./долл. = = 644 400 инв. руб. Курсовая разница: (32,22 - 32,20) х х 20 000 = 400 инв. руб.
	Закрывается гарантия банка по обязательствам в связи с оплатой счета покупателя

3. Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.

В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

Для примера рассмотрим ситуацию поставки товаров (в долларах) на экспорт с предоставлением покупателю коммерческого кредита в форме переводного векселя. Пусть стоимость контракта будет равна 11 000 долл., в том числе 10% - 1100 долл. оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (к) - 9900 (11 000 - 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями;

первая часть (К х) - 2475, срок погашения через год (Т:);

вторая часть (К 2) - 2475, срок погашения через 2 года (Т 2);

третья часть (К 3) - 2475, срок погашения через 3 года (Т 3);

четвертая часть (К 4) - 2475, срок погашения через 4 года (Т 4).

Отсюда средний срок кредита равен 2,5 годам:

(Т) = (Kj х Tj + К 2 х Т 2 + К 3 х Т 3 + К 4 х Т 4) : (Kj + К 2 + + К 3 + К 4) = (2475 х 1 + 2475 х2 + 2475x3 + 2475x4): 9900 = 2,5.

Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, рассчитанная по формуле:

Д = (Щ + К 2 + К 3 + К 4) х Т ср х Гп: 100 - 9900 х 2,5 х 15: 100 = 3712.

Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15: 100) = 3950

Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15: 100) = 3589

Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15: 100) = 3217

Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15: 100) = 2846

Реализация продукции иностранному покупателю в бухгалтерском учете на счетах получит следующее отражение в табл.

Схема корреспонденции счетов по учету экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита

	Сумма в долл. США	Курс ЦБ РФ долл. / руб.	Сумма в инв. рублях	Корр. счет Дт	Корр. счет Кт
Оприходована на складе экспортера выпущенная из производства продукция по производственной себестоимости
Выставлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости
Погашается задолженность иностранного покупателя в сумме частичной оплаты (10% контрактной стоимости)
Учитывается задолженность покупателя в сумме процента по предоставленному коммерческому кредиту
Отражены гарантийные обязательства банка импортера (110 000-11000 + 37 120)
Списывается учтенная продукция по производственной себестоимости
Отражены расходы по транспортировке продукции до границы продавца
Списываются транспортные расходы
Покупатель произвел расчеты векселем
Погашен вексель по истечении срока платежа в банке
Списываются проценты по коммерческому кредиту
Списывается задолженность по гарантийным обязательствам банка
Списывается финансовый результат от продажи

4. Учет расчетов по НДС при экспортных операциях

Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

В современных условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС.

В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:

1) контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта,

Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов.

Мотивированное заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику в течение 10 дней с момента вынесения такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС.

В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" подписало контракт на поставку партии товара (кондиционеров) в Литву общей стоимостью 5 000 000 руб. При этом ООО "Вымпел" закупило кондиционеры у поставщика по стоимости 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 600 000 руб.), Издержки обращения по реализации данной партии товара составили 1 000 000 руб. Из них 500 000 - затраты, облагаемые НДС по ставке 0% согласно ст. 164 НК РФ, т. е. работы (услуги) по погрузке, перегрузке, транспортировке товара, направляемого на экспорт, восполняемые российскими перевозчиками. А 500 000 руб. составили накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО, НДС по ним составил 100 000 руб.

Издержки были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.

15 июня 2006 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.

В бухгалтерии ООО "Вымпел" делаются следующие записи:

Дт 41, Кт 60 - 3 000 000 руб. - принят на учет закупленный товар у поставщика;

Дт 19, Кт 60 - 540 000 руб. - отражена сумма НДС по партии полученного товара;

Дт 60, Кт 51 - 3 540 000 руб. - оплачен товар поставщику;

Дт 44, Кт 76 - 500 000 руб. - приняты к учету расходы по погрузке, транспортировке российским перевозчикам;

Дт 44, Кт 76 - 500 000 руб. - приняты к учету управленческие и складские расходы в объеме, относимом к данной партии товара;

Дт 19, Кт 76 - 180 000 руб. - принят к учету НДС по этим затратам;

Дт 76, Кт 51 - 1 180 000 руб. - оплачены выполненные работы (услуги);

Дт 62, Кт 90 - 5 000 000 руб. - предъявлены счета за поставленный товар иностранному покупателю;

Дт 51, Кт 62 - 5 000 000 руб. - поступила выручка от иностранного покупателя.

Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.

Прежде всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".

В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

По строкам 1.1 и 4 листа 02 - 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 - 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и делаются записи в бухгалтерском учете:

Дт 68, Кт 19 - 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

Если данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.

При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются проценты по ставке рефинансирования Банка России.

Учет НДС авансовых платежей по экспортным операциям

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

Данное положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.

Этот перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

Сумма авансовых платежей и расчетная сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

А когда экспорт подтвержден, то сумма НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.

Рассмотрим пример. ООО "Вымпел" получило аванс по контракту поставки партии кондиционеров в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 51, Кт 62 - 1 000 000 руб. - получен аванс по контракту;

Дт 62, Кт 68 - 152 500 - выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

Дт 68, Кт 51 - 152 500 - НДС уплачен в бюджет;

Дт 62, Кт 90 - 3 000 000 руб. - отражена выручка за поставленный товар;

Дт 51, Кт 62 - 2 000 000 - произведен окончательный расчет по данному контракту.

После подтверждения со стороны налоговых органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

Дт 68, Кт 62 - 152 524 руб. - предъявлен к возмещению НДС по полученному авансу.

5. Учет экспорта товаров через посредника

По договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

В качестве комитента (владельца экспортного товара) могут выступать предприятия-производители или торговые организации различных форм собственности.

В качестве комиссионера выступает посредник - внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

Между организацией-посредником и поставщиком экспортного товара заключается контракт (договор комиссии), на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ.

Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

С завозом товара на склад посредника;

Без завоза товара на склад посредника;

С участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

Без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

Именно от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; субсчет для комиссионера - "Расчеты с комитентом", для комитента - "Расчеты с комиссионером".

В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 "Товары, принятые на комиссию", субсчете 1 "Экспортные товары, принятые на комиссию".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера-посредника и комитента-экспортера представлено в табл.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника (комиссионера) и у экспортера (комитента)

	Название документа	Сумма в рублях	Комиссионер	Комиссионер Кт	Комитент Дт	Комитент Кт
Товар получен на комиссию	счет-фактура
Оплачено за транспортировку товара НДС	квит.ж/д счет-фактура
Отправлены счета иностранному покупателю 42 000 долл. США	Коносамент извещение комиссионера
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	справка бухгалтера
Начислено комиссионное вознаграждение	акт выполненных работ, отчет комиссионера

Списаны коммерческие расходы на реализованный товар	справка бухгалтера-поставщика
Поступила валютная выручка на валютный счет комиссионера	выписка банка
Перечислена валютная выручка комитенту	выписка банка
Перечислены комиссионеру задолженность и комиссионное вознаграждение	выписка банка
Начислено НДС в бюджет по выполненным и оплаченным работам	справка бухгалтера

Вариант бухгалтерского учета у посредника с его участием в расчетах с импортером и экспортером без завоза товаров рассмотрим на следующих примерах.

Схема корреспонденции счетов по учету экспорта товаров у посредника с его участием в расчетах с импортом без завоза товаров на склад

	Курс ЦБ РФ руб. за долл.	Кор. счетов Дт	Кор. счетов Кт
Посредником (внешнеэкономической организацией) произведен акцепт счета экспортера за товар, отправленный до порта СНГ
Транспортные расходы по доставке товара от порта СНГ до порта назначения, оплаченные в инвалюте
Товар отгружен из порта СНГ в порт назначения импортера на сумму
Счет импортеру, предъявленный посреднической организацией
Уменьшение задолженности перед экспортером на сумму уплаченных транспортных расходов
Счет оплачен импортером
Сумма комиссионного вознаграждения, исчисленная в размере 10% от выручки-брутто, на которую уменьшается задолженность перед предприятием-экспортером (запись делается методом "Красное сторно")
Заработная плата, начисленная персоналу за отчетный период
Отчисления от общей суммы начисленной зарплаты
Затраты, списанные за отчетный период
Определен финансовый результат

В случаях без участия посредника в расчетах учет экспортных операций у него отражается так:

1. Дт 76-2, Кт 90-1 - при отражении валового дохода в размере комиссии с пересчетом по курсу ЦБ РФ;

2. Дт 90, Кт 68 - при отражении задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли по курсу Банка России;

3. Дт 68, Кт 52 - при оплате задолженности бюджету по НДС с пересчетом в рубли.

Во всех случаях участники договора руководствуются ст. 999 ГК РФ, согласно которой после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций

1.1 Учет импортные операции

1.2 Учет экспортных операций

1.3 Нормативно-правовая база

2.2 Синтетический учет экспортно-импортных операций в СОАО «ПКФ «Модум - наша косметика»

2.3 Аналитический учет экспортно-импортных операций

3. Мероприятия по усовершенствованию бухгалтерского учета экспортно-импортных операций

Заключение

Список литературы

Введение

Практическая значимость исследования состоит в том, что мы изучаем учет и анализ экспортно-импортных операций, не только теоретически, но и на примере реально функционирующего предприятия - СОАО «ПКФ «Модум - наша косметика», которое ведет свою деятельность в области производства и продажи парфюмерно-косметической продукции, как на территории Беларуси, так и за рубежом и соответственно ведет внешнеэкономическую деятельность. Соответственно в организации существует определенная система учета и анализа экспортно-импортных операций, которая нуждается в оптимизации.

Целью дипломной работы является исследование форм учета и анализа эффективности экспортно-импортных операций, на примере реально функционирующего предприятия, ведущего внешнеэкономическую деятельность - СОАО «ПКФ «Модум - наша косметика» (республика Беларусь, г. Минск, ул. Володько, 6).

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

Провести теоретический анализ принципов учета и форм анализа экспортно-импортных операций;

Проанализировать и выявить действующие системы учета и анализа в рамках СОАО «ПКФ «Модум - наша косметика»

Объектом исследования у нас выступит СОАО «ПКФ «Модум - наша косметика», а предметом - система учета и анализа экспортно-импортных операций СОАО.

СОАО «ПКФ «Модум - наша косметика» является одним из ведущих производителей косметической продукции в РБ. Предприятие было основано в 1995 году и на первых порах производило только пеномоющие препараты, шампуни. За 10 лет существования ассортимент выпускаемой продукции расширился до 300 наименований, формирующих более 40 серий средств по уходу за полостью рта, кожей тела и волосами, бытовой химии.

Коллектив компании составляет более 1000 человек, в том числе управляющего персонала - 48 чел. Все работники компании - это высококвалифицированные специалисты, постоянно проходящие дополнительные курсы обучения, что позволяет поддерживать их профессиональную подготовку на самом высоком уровне.

Продукция фабрики «Модум» реализуется в Республике Беларусь, Украине, России, других странах СНГ, странах Балтии, Германии.

Поставленные цели и задачи, сформировали структуру дипломной работы, которая состоит из введения, заключения, списка использованной литературы, трех приложений и основной части, которая в свою очередь состоит из трех глав: теоретической, аналитической и рекомендательной.

бухгалтерский импорт аналитический

1. Учет импортных операции

Экспорт и импорт товаров являются одним из основных видов внешнеэкономической деятельности организаций.

Безубыточность внешнеторговых операций во многом зависит от того, какую валюту, в какое время, в каком месте и в какой форме получит экспортер (уплатит импортер). Совокупность перечисленных условий объединяется понятием валютно-финансовые условия контракта .

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, в котором отражаются права, обязанности и ответственность сторон по сделке.

Практикой внешней торговли по многим аспектам были выработаны международные торговые обычаи, единообразно определяющие содержание основных прав и обязанностей сторон по договору купли-продажи .

Импортом товаров для целей исчисления НДС в рамках Соглашения является ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств сторон, на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны.

Торговые организации, приобретающие импортный товар за иностранную валюту, ведут учет этих товаров на счете 41 "Товары".

Стоимость поступившего товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу НБ РБ, установленному на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары.

Момент перехода права собственности устанавливается контрактом. В дальнейшем, после принятия товаров к учету, их стоимость пересчету не подлежит.

В себестоимость товара, полученного по импорту, включаются:

Цена товара по контракту;

Доставка до российской границы;

Таможенная пошлина;

Таможенные сборы за таможенное оформление;

Таможенные сборы за хранение товаров;

Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

Плата таможенному органу за принятие предварительного решения

Обязательства по реализованным товарам (работам, услугам) на экспорт должны учитываться в бухгалтерском учете с момента (даты) отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) до оплаты или с момента (даты) предварительной оплаты покупателем (заказчиком) до отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Учет необходимо вести в натуральном и денежном измерениях.

Согласно подп. 2.9 Указа N 7 датой отгрузки товаров по внешнеторговому договору считается день их таможенного оформления в таможенных режимах, предусмотренных ТмК. В случае если в соответствии с законодательством таможенное оформление не производится, датой отгрузки товара считается дата их отпуска со склада согласно документам на отгрузку.

Датой выполнения работ (оказания услуг) считается дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче выполненных работ (услуг), при осуществлении международных перевозок - дата получения груза грузополучателем, отмеченная им в товаросопроводительных документах, при оказании услуг по переработке сырья заказчика - дата отгрузки (поступления) готовой продукции, произведенной из этого сырья. Датой поступления денежных средств от экспорта товаров (работ, услуг) считается дата их зачисления на счет экспортера в обслуживающем банке, а в случаях, предусмотренных законодательством, - на счета в иностранных банках.

Важным моментом является то, что отражение в бухгалтерском учете реализации активов (продукции, товаров, работ, услуг) устанавливается в зависимости от метода определения выручки от реализации и условий заключаемых договоров.

Доход от осуществления экспортной операции может признаваться:

В момент отгрузки продукции (товара, прочего актива) со склада;

При передаче продукции (товара, прочего актива) транспортной организации для доставки покупателю;

При передаче продукции (товара, прочего актива) покупателю за пределами таможенной территории .

В бухгалтерском учете организации реализация активов по методу определения выручки по оплате отгруженных активов в соответствии с пунктом 24 Инструкции N 199 отражается следующими записями:

Таблица 3

	Дата, на которую применяется курс Национального банка Республики Беларусь	Корреспонденция счетов

Реализация активов (товаров, продукции, работ, услуг) при условии предварительной оплаты

	Дата отгрузки активов
Произведена переоценка кредиторской задолженности
Реализация активов при условии последующей оплаты
Отгружены продукция, товары, выполнены работы, оказаны услуги покупателям (заказчикам) по фактической себестоимости в белорусских рублях
Поступила выручка от покупателей (заказчиков) за отгруженные им продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги в иностранной валюте, пересчитанная в белорусские рубли
Списана фактическая себестоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг в белорусских рублях

Таким образом, при учете реализации активов по методу определения выручки по оплате отгруженных активов при условии последующей оплаты курсовые разницы в бухгалтерском учете организации не возникают.

При использовании организацией метода определения выручки по отгрузке активов хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации на основании пункта 25 Инструкции N 199 отражаются следующим образом:

Таблица 4

	Дата, на которую применяется курс Национального банка Республики Беларусь	Корреспонденция счетов

Реализация активов (продукции, товаров, работ, услуг) при условии предварительной оплаты
Поступили денежные средства за реализуемые продукцию, товары, работы, услуги в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, пересчитанные в белорусские рубли	Дата поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации
Отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг за иностранную валюту по мере их отгрузки, пересчитанная в белорусские рубли	Дата отгрузки активов
Произведена переоценка кредиторской задолженности	Дата отгрузки активов, а также дата составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена)
Реализация активов (продукции, товаров, работ, услуг) при условии последующей оплаты
Отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг за иностранную валюту по мере их отгрузки, пересчитанная в белорусские рубли	Дата отгрузки покупателю (заказчику) активов
Списывается фактическая себестоимость реализованных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг в белорусских рублях
Поступили денежные средства за реализованные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги от покупателей (заказчиков) в иностранной валюте, пересчитанные в белорусские рубли	Дата поступления денежных средств на валютный счет организации либо в кассу
Произведена переоценка дебиторской задолженности	Дата поступления денежных средств, а также дата составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если денежные средства в отчетном периоде не поступали)

Отличительной особенностью валютных операций является то, что эквивалент иностранной валюты и задолженности в иностранной валюте постоянно изменяется. Порядок отражения и списания курсовых разниц на финансовые результаты деятельности организации является одним из существенных моментов бухгалтерского учета как импортных, так и экспортных операций.

Курсовыми разницами считаются разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю (пункт 4 Инструкции N 199).

В пункте 2 Инструкции N 181 дана следующая формулировка: курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Основными документами, регламентирующими порядок переоценки имущества (активов) и обязательств в иностранной валюте и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, являются Декрет N 15, Инструкция N 199, Постановление N 1897.

В соответствии с подпунктом 1.1 Декрета N 15 переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором.

Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде (пункты 4, 6 Инструкции N 199).

Согласно подпункту 1.2.3 Декрета N 15 курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, относятся коммерческими организациями:

Таблица 7

Согласно главе 2 Инструкции N 199 для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, используются счета 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".

Курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", к которому рекомендуется открывать субсчет 97-1 "Курсовые разницы":

Таблица 8

	Вид активов и обязательств, при переоценке кредитной задолженности по которым возникают курсовые разницы
97-11 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам"	Сырье, материалы, комплектующие, топливо, другие виды производственных запасов, товары, работы, услуги
97-13 "По капитальным вложениям"	Капитальные вложения (проведение работ по строительству (созданию), реконструкции, модернизации и приобретению основных средств и нематериальных активов и др.)
97-14 "По основным средствам"	Введенные в эксплуатацию основные средства
97-15 "По нематериальным активам"	Переданные в пользование нематериальные активы
97-16 "По прочей кредиторской задолженности"	Прочая кредиторская задолженность

На счете 98 "Доходы будущих периодов" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

При этом к счету 98 "Доходы будущих периодов" можно открывать субсчет 98-5 "Курсовые разницы".

Возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) по денежным средствам на валютных счетах в банках и в кассах организаций, в пути, дебиторской задолженности - по кредиту (дебету) субсчета 98-5 "Курсовые разницы" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская задолженность.

2) по кредиторской задолженности - по дебету (кредиту) соответствующего субсчета счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета расчетов, на которых учитывается кредиторская задолженность.

3) по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд организации - по кредиту (дебету) счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 75 "Расчеты с учредителями".

4) по резервам (резервным фондам), создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, при переоценке остатков этих денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организации, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами, - по кредиту (дебету) счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность;

5) по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, при переоценке остатков этих денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами, - по кредиту (дебету) счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом (кредитом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность.

В соответствии с пунктом 11 Инструкции N 199 курсовые разницы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются в следующем порядке по кредиторской задолженности, возникшей:

1) при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг, - ежемесячно в размере не более 10 процентов от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с отражением по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-11 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам".

2) при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

2.1) до ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений с отражением по дебету (кредиту) счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-13 "По капитальным вложениям".

2.2) после ввода (передачи) объектов основных средств или нематериальных активов в эксплуатацию, в конце отчетного года - на стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с отражением по дебету (кредиту) счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчетов 97-14 "По основным средствам", 97-15 "По нематериальным активам" соответственно.

Пункт 28 Инструкции N 127 существенно уточняет порядок списания курсовых разниц по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства. Так, суммы курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, после ввода объектов основных средств в эксплуатацию в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов". Указанные расходы, включаемые в конце отчетного года в стоимость основных средств, отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Кроме того, в случае проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством Республики Беларусь существуют некоторые особенности списания курсовых разниц.

На основании пункта 23 Инструкции N 199/139/185/34 переоценка индексным методом основных средств, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, осуществляется в следующем порядке:

по основным средствам, числившимся в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, их первоначальная стоимость (без учета затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) умножается на коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов;

по основным средствам, принятым к бухгалтерскому учету в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, их первоначальная стоимость, установленная в соответствии с законодательством при принятии к бухгалтерскому учету (без учета затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки), умножается на коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Полученная после индексации стоимость определяется в качестве восстановительной стоимости объекта основных средств, если она превысит его первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки. В ином случае в качестве восстановительной стоимости объекта определяется его первоначальная стоимость до переоценки, увеличенная за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

Таким образом, увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражается по дебету (кредиту) счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 83 "Добавочный фонд".

Далее необходимо провести сравнение суммы, полученной после проведения переоценки, с первоначальной стоимостью до переоценки, увеличенной на списанные курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. Если сумма, полученная после проведения переоценки, превысит первоначальную стоимость до переоценки, увеличенную на списанные курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками), то она будет определена как восстановительная стоимость объекта основных средств. Если сумма после проведения переоценки окажется меньше, чем первоначальная стоимость до переоценки, то результатов переоценки не будет, так как восстановительная стоимость объекта основных средств будет определена по уровню первоначальной стоимости до переоценки, увеличенной на курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками).

Следует отметить, что списание в конце отчетного года курсовых разниц производится в обязательном порядке независимо от проведения или не проведения переоценки основных средств.

3) по кредитам в иностранной валюте, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь и не возвращенным в установленные сроки, - в дебет (кредит) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующего субсчета счета 97 "Расходы будущих периодов", если иное не установлено законодательством.

Курсовые разницы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", относятся в кредит (дебет) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" ежемесячно в размере не менее 10 процентов от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов, с отражением по дебету (кредиту) счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Курсовые разницы" (пункт 12 Инструкции N 199).

Суммы остатка курсовых разниц на конец отчетного года по субсчету "Курсовые разницы" счетов 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" подлежат списанию в следующем отчетном году в установленном порядке (пункт 13 Инструкции N 199).

Пунктом 1 Постановления N 1897 установлено, что коммерческие организации вправе ежемесячно списывать на финансовые результаты деятельности этих организаций учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в размере 100 процентов наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму указанных курсовых разниц - в установленном порядке.

В заключение хотелось бы напомнить, что в целях налогового учета положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, относятся к доходам и к расходам от внереализационных операций соответственно, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 1330-XII.

Что касается НДС, то в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона N 1319-XII при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, курсовые разницы не связаны с расчетами по оплате объектов, реализованных плательщиком, и НДС не облагаются.

Следует отметить, что субъектам хозяйствования следует закрепить в своей учетной политике применение норм Постановления N 1897. Кроме того, в учетной политике можно установить конкретный размер списания курсовых разниц на финансовые результаты в процентах в пределах норм, установленных Декретом N 15.

1.3 Нормативная база

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);

Налоговый кодекс РФ (НК РФ);

Таможенный кодекс РФ (ТмК РФ);

Закон РФ от 09.10.1992 (в ред. от 08.08.2001) N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"

Указ Президента РФ от 21.11.1995 N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации",

ПБУ «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95г. № 50

Инструкция ЦБ РФ и ГТК России от 04.10.2000 N N 91-И, 01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров",

Инструкция ЦБ РФ и ГТК России от 13.10.1999 (в ред. от 22.12.1999) N N 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" и др.)

Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ»

Указ Президента РБ от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» (с изменениями и дополнениями)

Постановление Совета Министров РБ от 27.06.2003 № 869 «О некоторых мерах по упорядочению таможенного оформления товаров, ввозимых из Российской Федерации»

Постановление ГТК РБ от 10.07.2001 № 33 «О статистическом декларировании товаров» (с изменениями и дополнениями)

Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»

2. Бухгалтерский учет экспортно-импортных операций СОАО «ПКФ «Модум - наша косметика»

2.1 Документальное оформление экспортно-импортных операций

Документ	Нормативный документ	Примечание

Договор купли-продажи (поставки)	Конвенция Организации Объединенных Наций от 11.04.1980 «О договорах международной купли-продажи товаров»; Ст.424-461, 476-494 Гражданского кодекса Республики Беларусь	Договор может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. В договоре должны быть указаны дата и место заключения договора, предмет договора, количество, качество и цена товара, условия расчета и поставки, валюта платежа, сроки поставки товаров, ответственность сторон, порядок разрешения споров, названия, юридические адреса и банковские реквизиты договаривающихся
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1		Является основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Применяются также специализированные товарно-транспортные накладные формы ТТН-1
Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2	Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53	Применяется при отгрузке товара, если его перемещение осуществляется без участия автомобильного транспорта (почтой или нарочным). Применяются также специализированные товарные накладные на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2
Сертификат соответствия (декларация о соответствии)	Статья 426 Гражданского кодекса Республики Беларусь; Закон Республики Беларусь от 27.08.2003 № 231-З «О торговле»; Закон Республики Беларусь от 05.01.2004 № 269-З «Об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации»; Постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 30.07.2004 № 35	Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей товара передать покупателю принадлежности товара, а также относящиеся к нему документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законодательством или договором
Отгрузочная спецификация	Инструкция о порядке проведения работниками Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь и Транспортной инспекции Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь контроля за соблюдением скоростных режимов движения, режима труда и отдыха водителями транспортных средств, осуществляющими перевозки пассажиров и грузов, а также требований нормативных правовых актов Республики Беларусь, регулирующих деятельность на автомобильном транспорте, утвержденная постановлением Министерства внутренних дел и Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.05.2004 № 115/18; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16.10.2003 № 139 «Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета для организаций концерна»	Применяется при упаковке товара в тару. В спецификации перечисляется наименование товара, вид упаковки, количество мест, масса брутто. Возможно также указание цены за единицу товара и общей стоимости груза. Нормативно установлена только форма отгрузочной спецификации на лесоматериалы, отгружаемые предприятиями концерна «Беллесбумпром»
Товарно-транспортная накладная международного образца CMR	Статьи 4-6 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов; Пп.361, 362 Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 01.07.2002 № 20; Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06.2004 № 23 «Об утверждении бланка международной товарно- транспортной накладной «CMR» и Инструкции по ее заполнению»	Оформляется, как минимум, в четырех экземплярах при международной автомобильной перевозке грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь. Может также использоваться при перевозке грузов с территории иных государств. Первый экземпляр накладной передается отправителю, второй сопровождает груз и передается грузополучателю, третий остается у перевозчика, четвертый служит для расчетов между перевозчиком и заказчиком перевозки
Документы, указанные в пп.2, 4, 5	См. пп.2, 4, 5	См. пп.2, 4, 5
Ветеринарные свидетельства (ветеринарные сертификаты) формы 1, 2, 3	Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 04.02.2004 № 7 «Об утверждении перечней подконтрольных государственному ветеринарному надзору грузов и правил выдачи ветеринарных документов на грузы, подконтрольные государственному ветеринарному надзору»	Ветеринарное свидетельство (ветеринарный сертификат) выдается на груз при перевозках животных, продуктов животного происхождения и кормов железнодорожным, автомобильным, водным, воздушным транспортом и передается отправителю (проводнику, водителю транспортного средства), сопровождающему груз
Фитосанитарный сертификат	Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.1993 № 509 «О мерах по улучшению организации карантина растений в Республике Беларусь»	Запрещается вывоз с территорий субъектов хозяйствования, объявленных под карантином, семян, растений и продукции растительного происхождения без фитосанитарных сертификатов

Документы, сопровождающие товар при импортных операциях

Подобные документы

Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Учет операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке, экспортно-импортных и внешнеторговых бартерных сделок. Особенности учета курсовых и суммовых разниц по валютным операциям.

курсовая работа , добавлен 10.01.2011

Методика анализа импортных операций организации, его цели и задачи, их бухгалтерский учет по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров. Особенности учета у посредника-комиссионера, заказчика-комитента.

курсовая работа , добавлен 08.12.2014

Таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. Учет расчетов по таможенным платежам. Особенности и направления аудита импортных и экспортных операций. Анализ экономических показателей ООО ПФК "Конзас", организация учета внешнеторговых операций.

дипломная работа , добавлен 14.07.2013

контрольная работа , добавлен 16.09.2015

Порядок учета импортных операций по прямому контракту или с участием посредника между российским покупателем и иностранным поставщиком, в том числе товарообменных (бартерных). Использование аккредитивных расчетов участниками внешнеторговой деятельности.

контрольная работа , добавлен 11.11.2009

Особенности и принципы учета импортных операций. Составляющие стоимости импортного товара. Учет реимпортных операций. Учет операций по импорту материальных ценностей в бухгалтерии посреднической организации. Ставки ввозных пошлин, исчисление акцизов.

лекция , добавлен 24.05.2010

Анализ стоимостных и физических объемов российского импорта. Организация и методика аудиторской деятельности в России. Программы аудита. Аудит импортных операций. Проверка перехода права собственности, импортных операций с участием посредника.

лекция , добавлен 05.12.2008

Порядок осуществления валютных операций в Республике Казахстан. Этапы аудита операций в иностранной валюте. Экономическая характеристика деятельности ТОО "Бальзам-Эк". Организация синтетического и аналитического учета импортных и экспортных операций.

дипломная работа , добавлен 17.05.2014

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета (БУ) внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Основы и принципы валютного и таможенного регулирования в РФ. Документальное оформление фактов хозяйственной жизни ВЭД. БУ экспортных и импортных операций.

дипломная работа , добавлен 24.01.2018

Особенности проведения и бухгалтерского учета операций с иностранной валютой. Аналитический и синтетический учет по лицевым счетам. Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при экспортных и импортных операциях. Выбытие (реализация) ценных бумаг.

И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным покупателем осуществляет поставщик.

Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю).

На пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: сначала идет по территории Российской Федерации, затем при морских отгрузках прибывает в порт, где хранится до его погрузки на борт теплохода; после отгрузки из порта находится в пути за границей. При всех базисных условиях поставки, кроме «ЕХМ» (франко-склад продавца), экспортер должен следить за своевременным прибытием товара в порт или на пограничный железнодорожный пункт, вовремя дать разнарядку на погрузку товара, произвести его поставку в установленные контрактом сроки, принять меры к розыску, если нахождение груза в пути превышает сроки пробега, предъявлять претензии соответствующим организациям за потерю и недостачу товара. Причем на обязанности продавца, вытекающие из базисных условий поставки, момент перехода права собственности не влияет .

Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 44 «Расходы на продажу». При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты.

Контракт как международный договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами - продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество либо оказать ему иные услуги .

Таким образом, основным признаком договора купли-продажи является переход права собственности на имущество или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги.

При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с баланса экспортера и отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество.

Учитывая необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)». Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения .

По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги.

Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

Под термином «импортные товары» понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Российской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе .

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании - списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

Дату перехода права собственности от продавца к покупателю следует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственности на товар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими.

Следует отметить, что фактическая стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете, который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами. Предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки .

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Действующий план счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для формирования фактической стоимости импортного товара. Поэтому в этих целях можно использовать по своему усмотрению свободный счет или субсчет от счета 15 «Заготовление к приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

Можно формировать фактическую стоимость импортного товара на счете 41 «Товары» с последующим списанием закупленных материальных ценностей на соответствующие счета по их учету .

Итак, импортер оплачивает сверх контрактной стоимости товара накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтобы включить их в целях налогообложения в себестоимость приобретенного товара, нужно быть его собственником на тот момент, когда эти расходы фактически имеют место. Например, если собственником товара покупатель становится только после оплаты этого товара иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении контракта необходимо увязывать базис поставки и момент перехода права собственности. Например, если право собственности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать такой, при котором перевозку и страхование оплачивает продавец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного товара. В противном случае они не должны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.

При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своего имени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако, сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар ставится на забалансовый учет.

С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отражены его расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учет, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.

Таким образом, можно сделать вывод, что основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним.

При отражении же в учете операций по импорту товаров необходимы следующие действия:

Во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет;

Во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании -списании в производство или реализации.

Факультет экономики и экологического менеджмента

Кафедра: экономики и предпринимательской деятельности

Курсовая работа

«Учёт и анализ» на тему:

«…………………….»

Выполнил: студент 522 группы

Иванов Е.В.

Научный руководитель:

кандидат юридических наук

доцент Колотилин А.В.

Санкт-Петербург

Введение………………………………………………………………………3 1. Особенности и нормативная база

бухгалтерского учета валютных операций…………………………………3

2. Учёт экспортных и импортных операций………………………………..5 2.1. Учёт экспортных операций……………………………………………....5 2.2. Учёт импортных операций……………………………………………….13

3. Учет импортных и экспортных операций

на примере учета ООО «Автодорснаб Северо-Запад»…………………..19

Заключение…………………………………………………………………….24 Список литературы……………………………………………………………..25

Приложение 1………………….………………………………………………..27

Приложение 2…………………………………………………………………...35

ВВЕДЕНИЕ

После перехода от административного регулирования в экономике нашей страны к рыночным экономическим отношениям возникла необходимость в приведении, в соответствии с новыми условиями, нормативной базы бухгалтерского учета. Это разработка положений, приказов, приводящих бухгалтерский учет к удобству и применимости в условиях нового времени. К середине первого десятилетия 21 века в связи с возрастающей интеграцией России в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения российского бухгалтерского учета к мировым стандартам (МФСО). Основная масса расчётов по импортно-экспортным операциям производиться в иностранной валюте.

В этой курсовой работе я хотел бы раскрыть учёт экспортно-импортных операций и его особенности.

1. Особенности и нормативная база бухгалтерского учета валютных операций. Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеэкономическая деятельность определена как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами (импорт и экспорт товаров), услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Для российских налогоплательщиков, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, помимо норм налогового права, необходимо знать таможенное и валютное законодательство России и соответствующих стран, а также помнить о требованиях к сделкам и траншам. Знание, в частности, правил определения таможенной стоимости товаров, декларирования и таможенного контроля, выбор эффективного таможенного режима помогут оптимизировать выгоду от внешнеторговой сделки.

Валютное законодательство вменяет, кроме прочего, в обязанность резиденту возврат в Россию денежных средств, причитающихся ему на основании внешнеэкономического контракта. Во-первых, резидент должен получить на банковские счета в уполномоченных банках иностранную или российскую валюту за переданные нерезидентам товары, информацию и результаты интеллектуальной деятельности, выполненные для нерезидента работы и оказанные ему услуги.

Во-вторых, резиденты обязаны обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на российскую таможенную территорию товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, не переданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности.

Организация-резидент, которая нарушила требование о репатриации, может быть оштрафована. Штраф взимается в сумме от 3/4 до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках и не возвращенных в Российскую Федерацию (п.п. 4 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ). Поэтому позаботиться об исполнении этого обязательства следует уже на стадии заключения контракта, предусмотрев разумные сроки возврата средств.

Одним из обязательных реквизитов внешнеторгового контракта является наименование базиса поставки. Это предусмотрено в Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденных МВЭС России 29.02.1996 и доведенных Письмом ЦБ РФ от 15.07.1996 № 300.

Базис поставки – это условия внешнеторговой сделки, согласно которым разделяются обязанности между продавцом и покупателем по оформлению документов, распределению расходов, выполнению сроков поставки и т.п. Базис поставки напрямую не определяет момент перехода права собственности, но указывает на момент перехода риска случайной гибели.

Базисы поставки определены в Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс». В настоящее время действует тринадцать базисов, объединенных в 4 группы – Е, F, C и D. Объем обязанностей продавца последовательно увеличивается от базисных условий группы Е и становится максимальным в группе D.

Благодаря указанию в импортных контрактах базиса поставки исключается различие в толковании наиболее часто встречающихся во внешней торговле понятий, распределяются риски утраты и гибели товара, обязанности сторон по транспортировке, страхованию и таможенной очистке груза. Поэтому формирование цены товара у экспортера, а также расходы импортера, связанные с приобретением товаров, напрямую зависят от базиса поставки по «Инкотермс», оговоренного сторонами при заключении контракта.

2. Учёт экспортных и импортных операций. 2.1 Учёт экспортных операций .

Основой для бухгалтерского учета экспортных операций является контракт на поставку экспортной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Поэтому в учете должны найти отражение все моменты исполнения контракта. При этом имеет значение, заключает ли поставщик экспортной продукции внешнеторговый контракт с иностранным покупателем непосредственно сам от своего имени или осуществляет внешнеторговую сделку через посредника по договору комиссии с ним. Российская организация-поставщик является одной из сторон контракта - продавцом. Такой контракт с иностранным партнером заключает она сама, либо это делает от ее имени посредник по договору поручения, заключенному между ними. И в том, и в другом случае, как поставку экспортной продукции, так и расчеты с иностранным покупателем осуществляет поставщик. Бухгалтерский учет исполнения контракта ведется в следующем порядке: I. Схема учёта движения экспортного товара, от поставщика к покупателю Для учета отгруженных на экспорт товаров используется субсчет 45.1 «Товары отгруженные экспортные», на котором экспортная продукция находится до отражения в учете реализации (т.е. до момента перехода права собственности к покупателю). Однако субсчет 45.1 не фиксирует конкретное местонахождение отгруженного на экспорт товара. Для отражения в учете экспортных товаров по всем этапам пути от поставщика к грузополучателю потребуются дополнительно субсчета II ряда, коды которых имеют четыре цифры: 45.1.3 - Товары экспортные в пути в Российской Федерации 45.1.4 - Товары экспортные в портах и на пограничных железнодорожных пунктах 45.1.5 - Товары экспортные в пути за границей 45.1.6 - Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей Отгруженные экспортные товары отражаются в учете по себестоимости.

Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции)

При реализации экспортных товаров возникают расходы, связанные с его транспортировкой от пункта отправления до пункта назначения, погрузочно-разгрузочными работами, хранением, с оплатой страхования, таможенных пошлин и сборов, комиссионных вознаграждений посредническим и экспедиторским организациям и другие. Они называются накладными расходами. Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 «Коммерческие расходы». Например, субсчет 43.1 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях» и субсчет 43.2 «Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте». При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета 43.1 и 43.2 по начислению. Соответственно в учете накладные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями: при оплате Дт 43.1 К 51 Дт 43.2 К 52 по начислению Дт 43.1 К 76 Дт 43.2 К 76 По той же причине нельзя относить на субсчета 43.1 и 43.1 авансовые платежи в счет предстоящих накладных расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 43.1 и 43.2.

Контракт как международный договор купли-продажи, заключаемый между двумя сторонами – продавцом и покупателем, предусматривает для продавца обязательство передать в собственность покупателя какое-либо имущество либо оказать ему определенные услуги, а для покупателя обязанность принять имущество либо услуги и уплатить за них определенную денежную сумму или в качестве оплаты передать продавцу другое имущество либо оказать ему иные услуги. Таким образом, основным признаком договора купли-продажи является переход права собственности на имущество или передача услуги от продавца к покупателю и оплата покупателем переданной ему собственности или услуги. При наступлении момента перехода права собственности в бухгалтерском учете экспортера должна быть отражена реализация экспортного товара, означающая смену его собственника. На этот момент подлежит списанию с баланса экспортера и отгруженный на экспорт товар как уже не принадлежащее ему имущество. В зависимости от момента перехода права собственности реализация отражается в учете двумя способами. Если право собственности переход от продавца к покупателю по оплате за поставленный товар, то реализация оформляется бухгалтерской записью: Дт 52.1 Транзитный валютный счет Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг При всех остальных вариантах, кроме оплаты, когда бы этот момент не наступил, в бухгалтерском учете делается проводка: Дт 62.1 Расчеты с иностранными покупателями Кт 46.1 Реализация экспортных товаров, работ, услуг. Учитывая необходимость курса ЦБ РФ на определенную дату для пересчета сумм иностранной валюты в рубли в целях бухгалтерского учета, необходимо позаботиться о том, чтобы и дата перехода права собственности, устанавливаемая в контракте, также была определенной и во избежание споров подтверждалась документом. Например, если право собственности переходит по сдаче товара перевозчику, следует добавить слова: «что подтверждается датой коносамента (или международной железнодорожной накладной, другим документом)». Особенно важно оговаривать подтверждающий документ в том случае, когда момент перехода права собственности устанавливается по передаче товара в каком-либо пункте либо по прибытии в пункт назначения. По контрактам на оказание услуг принцип перехода права собственности не применяется, так как услуги не имеют вещественной формы. В отношении услуг Положением по бухгалтерскому учету валютных операций (ПБУ) в качестве даты совершения операции по экспорту услуг установлена дата передачи услуги. Поэтому при оказании услуг реализацию отражаем на ту дату, когда подписан акт сдачи-приемки услуги, проводкой: Дт 62.1 Кт 46.1 Отражение операций по обязательной продаже части валютной выручки в бухгалтерском учете 1. Сумма валюты, подлежащей обязательной продаже, снимается с транзитного валютного счета организации и депонируется на специальном лицевом счете уполномоченного банка: Дт 57 Переводы в пути 6000 долл. США х 23 руб. Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. = 142500 руб. 2.Одновременно остальная часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации Дт 52.2 Текущий валютный счет 3000 долл. США х 23 руб. Кт 52.1 Транзитный валютный счет 75 коп. == 71250 руб. На счете 52.1 возникла курсовая разница в сумме (23руб. 75 коп. - 23 руб.) х 9000 долл. США = 6750 руб. Дт 52-1 Кт 80, субсчет «Курсовые разницы» 6750 руб. 3. Рублевая выручка от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации (6000 долл. США х 23 руб. 50 коп. = 141 000 руб.) Дт 51 Расчетный счет Кт 48 Реализация прочих активов 141000 руб. Списывается на себестоимость реализации проданная сума иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи Дт 48 Реализация прочих активов 6000 долл. США х 24 руб. = 144000 руб. Кт 57 Переводы в пути Определяется финансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки Дт 3000 руб. (144000 - 141000) Кт 48 Финансовый результат представляет собой разницу между биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи. 4. На счете 57 «Переводы в пути» образовалась курсовая разница в сумме (24 руб. - 23 руб. 75 коп.) х 6000 долл. США = 1500 руб. Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже. На сумму курсовой разницы в учете делается проводка: Дт 57 Кт 80 , субсчет «Курсовые разницы» . 1500 руб Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже. Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текущего, так и с транзитного валютного счета.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» отражение операций экспорта товаров выполняется достаточно просто. Так же, как и продажа товаров на внутреннем рынке. Правда, некоторое разнообразие в этот процесс вносит необходимость ведения раздельного учета НДС. Прежде, чем углубляться в детали экспортных операций, которые необходимо отражать в программе 1С Бухгалтерия 8, рассмотрим логику документооборота.

На рисунке большая центральная стрелка символизирует временную ось [приложение]. На ней расположена последовательность документов, отражающих учет НДС при экспорте товаров. Верхняя и нижняя полоса символизируют книгу продаж и книгу покупок соответственно.

Часто факт реализации товаров на экспорт и сбор документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, относятся к разным налоговым периодам. Именно эта ситуация и отражена на рисунках [приложение].

Начальная задолженность в бюджет.

Пусть, на момент поступления новой партии товаров в книге продаж была зафиксирована задолженность по уплате НДС в бюджет в размере 3000 рублей.

Поступление товаров и услуг.

После поступления новой партии товаров, как обычно регистрируем СФ полученный. Сразу или в конце налогового периода с помощью документа «Формирование записей книги покупок» отражаем его в книге покупок. В нашем примере было оприходовано 10 единиц товара по цене 1000 рублей за штуку без НДС. В результате к вычету из бюджета имеем 1800 рублей.

Реализация товаров на экспорт.

Документом «Реализация товаров и услуг» выполняем отгрузку товаров на экспорт. Чтобы программа поняла, что это экспортная операция, необходимо в ней сделать соответствующие настройки. О них будет сказано ниже.

На основании экспортной отгрузки экспортер обязан выписать СФ в одном экземпляре. Попытка загнать его в книгу продаж с помощью документа «Формирование записей книги продаж» окажется безрезультатной. Объясняется это тем, что в книге продаж отражаются те СФ, по которым возникает обязательство по уплате НДС. У нас такое обязательство возникнет только после того, как в программе будет зарегистрирован документ «Подтверждение нулевой ставки».

Восстановление НДС.

На подтверждение нулевой ставки законодательство отводит 180 календарных дней. Поэтому, до тех пор, пока экспортер не подтвердит ее, он обязан восстановить НДС. В нашем примере из 10 единиц купленных товаров на экспорт продана одна единица. На нее ранее был принят вычет в размере 180 рублей. Документ «Восстановление НДС» эту сумму восстанавливает к уплате в бюджет.

Данный документ в некотором смысле играет роль документа «Формирование записей книги продаж». Именно он размещает СФ полученный от поставщика в книге продаж.

Но обратите внимание на следующий момент. В данном СФ сумма НДС равняется 1800 рублей. А в книге продаж по этому СФ отражается лишь 180 рублей. То есть в сумме соответствующей реализованных на экспорт товаров.

Подтверждение нулевой ставки.

После того, как будут собраны документы, подтверждающие право применения нулевой ставки, экспортер имеет право с суммы реализации начислить НДС по ставке 0%. Кроме того он имеет право восстановленный НДС в новь принять к вычету. Эта операция регистрируется документом «Подтверждение нулевой ставки».

Так как подтверждение нулевой ставки произошло во 2-м квартале, записи в книге продаж и книге покупок надо отражать в дополнительных листах.

Обращаем также внимание на то, что в документах «Формирование записей книги продаж» и «Формирование записей книги покупок» надо обязательно установить флаги «По реализации со ставкой НДС 0%» и «Предъявлен к вычету НДС 0%» соответственно.

Все необходимые операции рассмотрены на демонстрационной базе программы «1С:Бухгалтерия 8», релиз 2.0.19.9 платформа 8.2.13.202. Экспортером товаров является организация ЗАО «Экспортер». Рассмотрим только те настройки, которые необходимы для учета экспортных операций.

Так как экспортные операции облагаются по ставке 0%, то обязательно установите флаг «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%». В этом случае «Упрощенный учет НДС» окажется недоступным. Остальные флаги установите по своему усмотрению. Отметим, что флаги «Счета-фактуры по расчетам в у.е. формировать в рублях» и «Учитывать положительные суммовые разницы при начислении НДС» к экспорту в иностранной валюте не имеют ни какого значения. Они применяются только к договорам в условных единицах. После установки флага «Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%» появится еще одна закладка – «Без НДС и 0%». В НК РФ не определен порядок начисления НДС при отсутствии документов, подтверждающих право налогоплательщика применить ставку НДС 0%. В этом случае выбор остается за организацией. НДС выделяется из выручки. НДС начисляется сверху. Разумеется, этот выбор надо закрепить в учетной политике организации. [приложение]

Материалы по теме:

Карта сайта