«Упрощенка» – выбираем объект, а потом… меняем. Смена объекта налогообложения на усн Смена режима налогообложения усн

Уникальность упрощенной системы налогообложения заключается, в частности, в том, что налогоплательщик, применяющий данный спецрежим, может сам выбирать объект налогообложения, за исключением отдельных случаев. Кроме того, он вправе его поменять без всяких ограничений в соответствии с установленными правилами.

О том, как правильно изменить объект налогообложения и как учесть переходные положения для целей налогообложения при УСНО, читайте в предложенном материале.

Как изменить объект налогообложения

Согласно ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения - «доходы» или «доходы минус расходы» - налогоплательщик выбирает сам, за исключением случая, предусмотренного п. 3 настоящей статьи. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это единственное ограничение, которое содержит гл. 26.2 НК РФ по выбору объекта налогообложения. Все остальные «упрощенцы» имеют право выбора, и они должны подать уведомление в налоговый орган о переходе на данный спецрежим.

Мы не ставим своей задачей давать рекомендации по выбору того или иного объекта налогообложения при УСНО. Конечно, есть общие рекомендации, например, если «упрощенец» осуществляет производственную деятельность с большими затратами на сырье и материалы, заработную плату, аренду помещения, основные средства, то предпочтительнее выбрать «доходы минус расходы», если же предпринимательская деятельность связана с оказанием услуг и доля затрат мала - «доходы». Но, как показывает практика, только тщательный анализ деятельности конкретного субъекта хозяйственной деятельности с учетом особенностей гл. 26.2 НК РФ может помочь в выборе оптимального объекта налогообложения при УСНО и минимизировать налоговые выплаты.

К сожалению, не всегда произведенные расчеты по выбору объекта налогообложения при УСНО оказываются верными. Причины могут быть самыми разными: от ошибок в расчетах до изменения конъюнктуры рынка или начала осуществления новых видов деятельности.

Глава 26.2 НК РФ дает «упрощенцам» возможность изменить объект налогообложения по своему желанию, но в соответствии с определенными правилами. Менять объект налогообложения можно:

• ежегодно;
• с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик такого права не имеют, о чем периодически напоминает Минфин (Письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/47086);
• если налогоплательщик уведомит об этом налоговиков до 31 декабря года , предшествующего году, в котором он предлагает изменить объект налогообложения.

Отметим, что никаких исключений из приведенных правил нет. Изменить объект налогообложения могут как действующие «упрощенцы», так и те, кто фактически не осуществляет свою деятельность или кто вновь зарегистрировался и еще не начал предпринимательскую деятельность (Письмо Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-11-06/2/52).

В последнее время среди индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО и желающих поменять объект налогообложения, широкое распространение получила следующая практика. Они хотят изменить объект налогообложения в текущем налоговом периоде, для чего прекращают статус индивидуального предпринимателя и регистрируются вновь в этом же налоговом периоде, но уже выбирают новый объект налогообложения.

О правомерности таких маневров высказались налоговики в Письме от 28.02.2013 № ЕД-3-3/706@. Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим УСНО, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в данном свидетельстве.

Прежде чем вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, индивидуальный предприниматель обязан пройти процедуру снятия с учета в налоговом органе. При этом существуют определенные основания, установленные ст. 84 НК РФ, позволяющие налоговому органу снять ИП с учета, и в их числе смена объекта налогообложения не значится.

ФНС обращает внимание на то, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов. Налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается в соответствии с пп. 3 ст. 44 НК РФ со смертью налогоплательщика либо при признании его умершим.

Следовательно, в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представлять налоговые декларации и уплачивать налоги за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в таком качестве, поскольку прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от ее осуществления обязанности по уплате налога (Определение КС РФ от 25.01.2007 № 95-О-О).

Кроме того, существуют отдельные судебные решения (постановления Арбитражного суда ФАС ВВО от 16.07.2012 по делу № А31-5701/2011, ФАС СЗО от 20.10.2005 № А21-94/05-С1), определяющие, что под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, что позволяет квалифицировать действия, связанные со снятием с учета и постановкой на учет в таком качестве, как получение им необоснованной экономической выгоды.

Если налоговые органы будут квалифицировать прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а затем новую регистрацию в этом же налоговом периоде только с целью изменения объекта налогообложения как получение необоснованной налоговой выгоды, то этому предпринимателю будут доначислены налоги по УСНО в соответствии с ранее выбранным объектом налогообложения. Надеяться на то, что налоговики не заметят факт перерегистрации, не стоит, так как они ведут ЕГРИП, а аналитическая работа у них на сегодняшний день поставлена хорошо.

Что касается уведомления налогового органа о смене объекта налогообложения, то данная норма носит обязательный характер. Это означает, что если «упрощенец» вообще забудет уведомить налоговый орган в установленный срок, то он не может применять новый объект налогообложения. Автору не удалось найти примеров судебных решений по данному вопросу в пользу налогоплательщика. Таким «упрощенцам» были доначислены налоги в соответствии с выбранным ранее объектом налогообложения (постановления ФАС ВВО от 17.04.2012 по делу № А31-3888/2011, ФАС СЗО от 28.11.2013 по делу № А05-16718/2012, Определение Приморского краевого суда от 25.07.2012 по делу № 33-6435).

Вопрос пропуска сроков уведомления налогового органа об изменении объекта налогообложения сегодня неактуален. С 1 октября 2012 года срок уведомления был продлен с 20 декабря до 31 декабря года, предшествующему году применения нового объекта налогообложения, а применять новый объект можно только с начала налогового периода. Соответственно, если до 31 декабря «упрощенец» не уведомил налоговый орган, то применять новый объект налогообложения он не сможет и судьи его не поддержат.

Справедливости ради отметим, что когда срок уведомления был установлен до 20 декабря и «упрощенцы» его пропускали, уведомляя налоговый орган до начала следующего налогового периода, тот отказывал им в этом, а судьи поддерживали. Например, ФАС ВСО отметил, что гл. 26.2 НК РФ не содержит норм о последствиях пропуска налогоплательщиком срока, установленного для уведомления налогового органа об изменении объекта налогообложения, не предоставляет налоговому органу право отказать в рассмотрении указанного заявления налогоплательщика, а также запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранный им объект налогообложения. Согласно положениям данной главы объект налогообложения не может быть изменен налогоплательщиком в течение налогового периода, то есть только это обстоятельство может являться основанием для отказа в смене объекта налого-обложения (Постановление ФАС ВСО от 31.10.2012 по делу № А19-6469/2012).

Для «упрощенцев», которые хотят изменить объект налогообложения, Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» утверждена форма 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения». Она носит рекомендательный характер, поэтому такие налогоплательщики могут в произвольной форме написать в налоговый орган письмо, уведомив об изменении объекта налогообложения с 1 января 20__ года, указав новый объект налогообложения. Направление ими в налоговый орган в предусмотренный НК РФ срок уведомления о смене режима налогообложения по УСНО, составленного в произвольной форме, признается исполнением обязанности, установленной п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Форматы представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме утверждены Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@.

Некоторые «упрощенцы» считают, что в ответ на письмо об уведомлении налогового органа о смене объекта налогообложения налоговый орган должен направить в их адрес информационное письмо по форме 26.2-7.

Разъяснения по данному вопросу даны в Письме ФНС РФ от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261. Такое письмо направляется налогоплательщику при поступлении от него письменного обращения с просьбой подтвердить факт применения упрощенной системы налогообложения. В информационном письме указывается дата подачи налогоплательщиком заявления о переходе на УСНО, а также сведения о представлении (непредставлении) им налоговых деклараций в связи с применением УСНО за налоговые периоды, в которых он применял специальный налоговый режим.

Форма данного письма не предусматривает отражение в нем информации о применяемом налогоплательщиком объекте налого-обложения. В связи с этим направление информационного письма в ответ на обращения не отвечало бы заданному вопросу о смене объекта налогообложения.

Как отмечают налоговики, если налогоплательщик направил в налоговый орган уведомление о смене объекта налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.14 НК РФ срок, то он вправе применять выбранный объект налогообложения с начала года, следующего за годом направления указанного уведомления.

Переходные положения при смене объекта налогообложения

Менять объект налогообложения при УСНО можно каждый налоговый период, то есть каждый год. И не было бы проблем, если бы все взаиморасчеты и взаимные обязательства между «упрощенцем» и его контрагентами, дебиторами и кредиторами производились по состоянию на 31 декабря, а также все затраты можно было бы учесть в данном налоговом периоде. Но на практике это не так, по-этому и возникают вопросы по учету для целей налогообложения доходов и расходов при смене объекта налогообложения.

Начнем с доходов. Вот с учетом доходов никаких проблем при изменении объекта налогообложения не возникает. Ведь налогоплательщик как был «упрощенцем», так им и остается. Следовательно, порядок учета доходов не меняется: доходы, полученные по 31 декабря 2013 года, учитываются при том объекте налогообложения, который применялся в 2013 году, в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ. После указанной даты доходы также учитываются согласно этой главе только при новом объекте налогообложения. Правила учета доходов и в первом, и во втором случае устанавливаются гл. 26.2 НК РФ и не меняются в зависимости от применяемого объекта налогообложения.

Но с расходами ситуация прямо противоположная: в зависимости от применяемого объекта налогообложения они могут учитываться или вообще не учитываться при УСНО.

Переходим с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы»

Глава 26.2 НК РФ содержит две нормы, регулирующие учет расходов при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов:

• расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17);
• на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется (п. 2.1 ст. 346.25).

Рассмотрим, как реализуются указанные нормы на практике при учете конкретных расходов.

Расходы на основные средства. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (принимая во внимание положения п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах на основании ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты налогоплательщика, применяющего УСНО, признаются в расходах после их фактической оплаты.

Таким образом, расходы на приобретение основного средства принимаются только после фактической оплаты, с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на это средство.

Выполнив приведенные выше требования, «упрощенец» может учесть в расходах затраты на приобретение основных средств при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».

На практике возможны различные ситуации, когда основное средство может быть получено или оплачено при применении объекта налогообложения «доходы», а введено в эксплуатацию при объекте налогообложения «доходы минус расходы». Или наоборот, введено в эксплуатацию при объекте налогообложения «доходы», а оплачено - при объекте налогообложения «доходы минус расходы». В каких случаях можно учесть расходы на приобретение основного средства при объекте налогообложения «доходы минус расходы», а в каких - нет?

Рассмотрим ситуацию, когда «упрощенец» приобрел и оплатил основное средство, например, в 2013 году при применении объекта налогообложения «доходы». Данное средство введено в эксплуатацию в 2014 году при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». В этом случае затраты на его приобретение можно учесть в расходах в 2014 году (см. письма Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-11-11/41, от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Интересные рекомендации дали представители контролирующих органов по учету расходов на основные средства, приобретенные в рассрочку, при смене объекта налогообложения (письма Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-11-11/115, ФНС РФ от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5886@). Они сочли, что «упрощенец» при приобретении объекта недвижимости и вводе его в эксплуатацию в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы» с оплатой его стоимости в рассрочку может учесть платежи за приобретенный объект основных средств, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи данного объекта основных средств после перехода на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в составе расходов на приобретение основных средств в размере фактически оплаченных сумм. Отметим, что данный вывод прямо из норм гл. 26.2 НК РФ не следует, поэтому для минимизации налоговых рисков целесообразно обратиться за разъяснениями в свой налоговый орган, приложив письмо Минфина. И только после положительного ответа можно учитывать в расходах суммы, уплаченные за основное средство (в части уплаченных после смены объекта налогообложения), которое приобретено и введено в эксплуатацию при применении объекта налогообложения «доходы».

Если организация перешла с общего режима налогообложения на УСНО с объектом налогообложения «доходы», а затем на объект налогообложения «доходы минус расходы», на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, не определяется (письма Минфина РФ от 29.12.2009 № 03-11-06/2/268, от 11.04.2011 № 03-11-06/2/51). Соответственно, учесть в расходах затрат на приобретение основных средств нельзя.

Заработная плата и страховые взносы. Самый распространенный вопрос по учету расходов на заработную плату и соответствующие страховые взносы возникает у всех «упрощенцев», которые меняют объект налогообложения «доходы» на «доходы минус расходы». Например, если в 2013 году применялся объект налогообложения «доходы», а в 2014-м - «доходы минус расходы», можно ли учесть зарплату за декабрь 2013 года в расходах 2014 года, если фактически она была выплачена в январе 2014 года?

В данном случае ответ однозначный - нет (см. письма Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, от 08.07.2009 № 03-11- 06/2/121, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142).

Расходы на товары. По общему правилу при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» можно учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В силу пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСНО после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, после передачи права собственности на товары покупателям.

Этот порядок признания расходов на товары важен для ответа на вопрос, может ли «упрощенец» учесть в 2014 году в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных в 2013 году (в период применения объекта налогообложения «доходы»), а право собственности на товар передать покупателю в 2014 году (объект налогообложения «доходы минус расходы»). Да, может. Даже не важно, в какой момент будет произведена оплата поставщику, главное, чтобы на момент учета в расходах товар был оплачен (письма Минфина РФ от 12.03.2010 № 03-11-06/2/34, от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182).

Расходы на сырье и материалы. Для «упрощенцев», занимающихся производством, важным является вопрос учета в расходах сырья и материалов. Как быть, если они были приобретены (оприходованы и оплачены поставщику) в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», а фактически используются при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы»?

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы отражаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Материальные расходы (в том числе по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Из приведенных норм следует, что расходы на приобретение сырья и материалов, полученных налогоплательщиком в момент применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», а оплаченных после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», учитываются при определении налоговой базы по налогу в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если же сырье и материалы получены и оплачены в период применения объекта налогообложения «доходы», а отпущены в производство при объекте налогообложения «доходы минус расходы», то учесть в расходах затраты на сырье и материалы нельзя (письма Минфина РФ от 07.12.2009 № 03-11-06/2/257, от 27.10.2010 № 03-11-11/284). Стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.

Проценты по кредиту . Вопрос об учете процентов по кредиту актуален, когда кредит взят «упрощенцем» на длительный срок, в течение которого он меняет объект налогообложения. Например, «упрощенец» взял кредит на 5 лет в 2013 году, когда он применял объект налогообложения «доходы», в 2014 году он стал применять объект налогообложения «доходы минус расходы». Как в данном случае учитывать проценты по кредиту?

В 2013 году учесть проценты по кредиту не получится никак (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). В 2014 году учесть расходы на уплату процентов можно при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

При этом отметим, определяя объект налогообложения, налогоплательщик, применяющий УСНО, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с его расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Следует иметь в виду, что расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, установленно для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичные разъяснения по учету процентов при смене объекта налогообложения были даны еще в письмах ФНС РФ от 01.09.2011 № ЕД-4-3/14218@, Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-11-11/41.

К сведению:

Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ действие п. 1.1 ст. 269 НК РФ продлено до 31.12.2014. Согласно указанной норме при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Расходы на программное обеспечение, приобретенное в рассрочку. На практике встречаются хозяйственные операции, когда оплата производится в рассрочку в течение нескольких лет, за которые «упрощенец» успел изменить объект налогообложения. Такая ситуация была рассмотрена в Письме Минфина РФ от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966.

Организация применяет УСНО: в 2012 году - объект налогообложения «доходы», начиная с 2013 года - «доходы минус расходы». В 2012 году по лицензионному договору было приобретено неисключительное право пользования программным обеспечением, все права по которому были переданы в 2012 году. В соответствии с условиями договора оплата производится в рассрочку в 2012, 2013 и 2014 годах. Организации хотелось бы учесть в расходах в 2013 - 2014 годах платежи по данному договору. Возможно ли это?

Финансисты отметили, что в соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) и базы данных (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Это означает, что в принципе указанные расходы учитываются при УСНО. Учесть расходы, произведенные по данному договору в 2012 году, согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ нельзя. Но платежи за приобретенные неисключительные права, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (в 2013 и 2014 годах), налогоплательщики могут учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения в размере фактически оплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Не так часто Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право выбора. В этом смысле лицам, решившим применять упрощенную систему налогообложения, повезло. Они могут самостоятельно выбрать объект налогообложения. Главное - не ошибиться. Ведь исправить ошибку можно будет только через три года.

Объекты налогообложения при УСН

Налоговый кодекс РФ предлагает налогоплательщику сделать выбор между двумя объектами налогообложения (ст. 346.14 НК РФ):

1. Доходы.

Если в качестве объекта налогообложения выбираются доходы, то налоговой базой будет признаваться соответственно денежное выражение доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), а налоговая ставка будет равна 6%.

Налоговый учет «упрощенцев» на ставке 6% не очень сложен. Так, в книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, необходимо будет заполнять далеко не все разделы.

Более подробно с этим вопросом можно будет ознакомиться, изучив приложение 2 к Приказу N 167н, – Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

2. Доходы уменьшенные на величину расходов.

При выборе данного объекта налогообложения налоговой базой будет признаваться денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), а налоговая ставка будет соответственно равна 15%.

При этом следует помнить, что в отличие от налога на прибыль, где критериями признания затрат в расходах являются только обоснованность, экономическая оправданность и документальная подтвержденность и перечень расходов при этом является открытым, а главное – это их обосновать, с расходами при УСН все обстоит иначе.

Далеко не все расходы налогоплательщик сможет учесть при определении налоговой базы. Их перечень строго определен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носит закрытый характер. При этом расходы по «упрощенке» также должны соответствовать требованиям, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т.е. также быть обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными.

Обратите внимание! Право выбора объекта Налоговый кодекс РФ закрепляет за налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.14 НК РФ), за исключением некоторых случаев. Например, если налогоплательщик участвует в договорах простого товарищества или доверительного управления имуществом, то в качестве объекта налогообложения он может выбрать только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). При этом неважно, получает ли участник договора простого товарищества в рамках совместной деятельности прибыль в денежном выражении или как долю готовой продукции. На него в любом случае будут распространяться ограничения, установленные п. 3 ст. 346.14 НК РФ (письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-04/2/307).

Считаем и выбираем

Несомненно, прежде чем выбрать тот или иной объект, нужно заняться налоговым планированием, просчитать предполагаемый уровень доходов, ожидаемые расходы и учесть некоторые нюансы, которые сопутствуют обоим видам объектов.

Итак, выбираем доходы и платим с них 6%.

Несомненно, выбирать этот объект выгодно тем, кто считает, что их расходы будут невелики. Так, например, это удобно для консалтинговых компаний, фирм, оказывающих посреднические услуги, и т.д.

У налогоплательщика есть право уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом данная сумма не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Пример.

Организация «Стайл-М» с объектом налогообложения «доходы» получила в 2008 г. доход, равный 600 000 руб. При этом за 2008 г. были выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности на сумму 7000 руб. и перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (в размере 15 000 руб.

Кроме того, были уплачены авансовые платежи по единому налогу на сумму:

– I квартал – 5000 руб.;

– полугодие – 4500 руб.;

– 9 месяцев – 4000 руб.

Сумма налога за 2008 г. составит 36 000 руб. (600 000 руб. х 6%).

Уменьшить эту сумму можно только на 18 000 руб. (36 000 руб. х 50%).

Сумма взносов на ОПС и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности составляет 22 000 руб. (15 000 руб. + 7000 руб.), что превышает 50% суммы единого налога.

Таким образом, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет равна 4500 руб. (36 000 руб. – 18 000 руб. – (5000 руб. + 4500 руб. + 4000 руб.)).

А теперь попробуем рассмотреть второй объект налогообложения и уменьшить полученные доходы на произведенные расходы.

Выбирая данный объект налогообложения, нужно просчитать все имеющиеся у налогоплательщика расходы, оценить их размер и заглянуть немного вперед, попытаться спрогнозировать объем затрат, которые предстоят в будущем.

Кроме того, налогоплательщик должен проанализировать весь «арсенал» расходов, выявить и оценить количество «сомнительных», дабы потом не сталкиваться со сложностями в их признании в спорах с налоговиками.

Какие расходы можно оценить как «сомнительные»?

Вот некоторые примеры таких расходов.

1. Расходы по договору аутсорсинга (аренда персонала).

По мнению контролирующих органов, подобные расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базу по единому налогу. Это обосновывается тем, что напрямую в ст. 346.16 НК РФ данные расходы не поименованы, а раз организация не заключает какие-либо договоры (трудовые, коллективные или гражданско-правовые) с указанными работниками, то отнести данные расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ) также нельзя (см. письмо Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511).

2. Расходы на ведение кадрового учета.

Не в каждой организации есть отдел кадров. Поручить вести кадровые вопросы сторонней организации возможно, но принять в расходы данные затраты не получится (см. письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-11-04/2/72).

3. Расходы на подписку периодических изданий.

Очень спорный расход. Ну никак не хотят контролирующие органы позволить учесть его, например, как расходы на основные средства (см. письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12).

Хотя в этой части можно поискать правду в суде (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А19-14377/06-40-Ф02-7162/06-С1).

И это далеко не весь перечень «спорных» расходов.

Если организация выбрала объект «доходы минус расходы», нужно не забыть еще про один маленький нюанс – минимальный налог.

Налоговой базой для целей исчисления минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При этом сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Он уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

И даже если после вычета из налоговой базы суммы затрат, отнесенных на расходы, а также суммы убытков (при их наличии), полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), налогоплательщик «уйдет в ноль или минус», он все равно должен будет заплатить минимальный налог (Постановление ФАС Центрального округа от 22.01.2007 N А08-2668/06-9).

Уплачивается он за налоговый период, т.е. по итогам календарного года (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ), поэтому при расчете авансовых платежей рассчитывать его не нужно.

Сообщаем о выборе

Если налогоплательщик только начинает свою деятельность, то выбор объекта осуществляется одновременно с подачей заявления о применении УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если налогоплательщик решил перейти на «упрощенку», например, с общей системы налогообложения, то выбрать объект налогообложения надо до начала налогового периода, в котором будет впервые начато применение УСН (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Напомним, что налоговым периодом для упрощенной системы налогообложения признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

После того как объект налогообложения будет выбран, его необходимо указать в заявлении о переходе на «упрощенку», которое подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, с которого планируется начать применять УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Допустим, объект налогообложения выбран, заявление подано, а потом налогоплательщик передумал и решил изменить его.

Для этого придется еще раз обращаться в налоговую инспекцию и уведомлять налоговиков о своем решении. Причем нужно успеть подать новое заявление до 20 декабря (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Официально утвержденной формы такого «повторного» уведомления нет, а значит, налогоплательщик может составить его по своему усмотрению, но с обязательным указанием своих реквизитов, печатью и подписью уполномоченного на то лица.

Кстати, весьма любопытна судебная практика по данному вопросу.

Суды поддерживают налогоплательщиков при определенных обстоятельствах, даже если они подали заявление об изменении объекта после 20 декабря, если нарушение этого срока, было, в частности, вызвано тем, что заявление было сделано в переходный период при наличии обстоятельств, препятствующих реально воспользоваться правом выбора объекта своевременно.

Так, например, если изменения в Налоговый кодекс РФ, влияющие на выбор объекта, были внесены после 20 декабря и вступили в силу 1 января, суды полагают, что за налогоплательщиком остается право изменить объект, даже если срок 20 декабря был пропущен. Судьи мотивируют это тем, что изначально объект выбирался исходя из содержания действовавших в тот период правовых норм и налогоплательщик не мог предусмотреть последовавшее затем изменение закона.

То есть если налогоплательщик пропустил срок не по своей забывчивости, а из-за «медлительности» законодателей, то это не должно лишать его права выбора объекта налогообложения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 N Ф04-4950/2006(25154-А03-27), Дальневосточного округа от 10.08.2005 N Ф03-А73/05-2/2286, Московского округа от 17.11.2004 N КА-А41/10591-04).

Прошло три года…

Налогоплательщику следует помнить, что, выбрав объект налогообложения, он не сможет поменять его в течение трех лет с начала применения «упрощенки» (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

То есть если налогоплательщик начал свою деятельность и применял УСН, например с объектом «доходы», в феврале 2006 г., то поменять объект на «доходы минус расходы» он сможет только с 1 января 2010 г. Этого мнения придерживаются и контролирующие органы (см. письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-05/138).

Причем позиция судебных органов по данному вопросу весьма неоднозначна. Есть решения, которые поддерживают позицию Минфина. По мнению суда, учитывая то, что налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения не с начала года, он может воспользоваться правом сменить объект не ранее момента, когда полностью истекли три года с начала применения упрощенной системы налогообложения (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006 N Ф03-А37/06-2/2796).

Иногда судьи высказывают противоположную точку зрения по данному вопросу (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2007 N Ф08-6113/2006-2289А). Если опираться на аргументы, изложенные в данном судебном решении, то в нашем примере налогоплательщик сможет сменить объект налогообложения уже с 1 января 2009 г.

Суд аргументирует свою позицию тем, что в противном случае налогоплательщик, зарегистрированный в середине календарного года и применяющий УСН с момента государственной регистрации, поставлен в заведомо худшее положение по сравнению с теми налогоплательщиками, которые переведены на упрощенную систему налогообложения с начала налогового периода, т.е. с 1 января года. Ведь фактически такие налогоплательщики будут применять избранный ранее объект налогообложения не в течение трех налоговых периодов, как те налогоплательщики, которые применяют «упрощенку» с начала налогового периода, а в течение четырех налоговых периодов, что нарушает конституционные принципы всеобщности и равенства налогообложения.

А иногда и налоговикам приходится «платить» за свою невнимательность.

По этому вопросу есть интересное решение суда.

Так, предприниматель, применявший УСН с февраля 2003 г., решил, что с 1 января 2006 г. он уже сможет сменить объект налогообложения, и подал в конце 2005 г. в установленные сроки соответствующее заявление. И налоговики в своем уведомлении разрешили ему поменять объект. Позже при проведении выездной проверки они решили, что ошиблись, и доначислили предпринимателю единый налог и пени.

Однако суд встал на сторону налогоплательщика: раз выдали уведомление – значит, подтвердили право на смену объекта. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 N А44-3160/2007).

Сколько раз можно менять объект?

Если налогоплательщик применяет УСН более трех лет, то менять объект налогообложения может хоть каждый год. Этот вывод подтверждает и Минфин России (письмо от 04.12.2007 N 03-11-04/2/292). По мнению чиновников, по истечении трех лет с начала применения УСН плательщики налога, уплачиваемого в связи с применением данной системы налогообложения, могут изменять объект налогообложения на очередной календарный год.

А надо ли при этом уведомлять налоговые органы о смене объекта с начала налогового периода?

Минфин России в письме от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245 определил, что налогоплательщик должен подать в налоговый орган уведомление о переходе на иной объект налогообложения до начала того налогового периода, в котором будет применяться данный объект налогообложения.

Налоговый учет при смене объекта

Сначала рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик меняет объект «доходы минус расходы» на «доходы».

Здесь практически нет проблем. Расходы налогоплательщику больше не надо учитывать, а метод признания доходов аналогичный и определен в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, т.е. доходы признаются по мере поступления денег на расчетный счет в банке или в кассу.

А это значит, что если доходы получены в налоговом периоде, предшествующем переходу, то в этом периоде и нужно учесть эти доходы при расчете налоговой базы. Соответственно если доходы получены в налоговом периоде уже после смены объекта, то в нем же они и будут учтены.

В отношении уменьшения единого налога на сумму взносов на ОПС и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности можно отметить следующее. Уменьшить налог можно будет на сумму пособий по временной нетрудоспособности, начисленных в год, предшествующий смене объекта, а выплаченных уже после. Что же касается взносов на ОПС, то в уменьшение единого налога пойдут только взносы, начисленные в декабре года, предшествующего году смены объекта, а уплаченные уже в январе, т.е. после смены (см. письмо Минфина России от 15.01.2007 N 03-11-04/2/6).

Посмотрим, что происходит, если налогоплательщик поменяет объект «доходы» на «доходы, уменьшенные на расходы».

Для начала отметим важный момент, который теперь четко определен в Налоговом кодексе РФ: расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Это положение введено в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ и действует с 1 января 2008 г.

А теперь рассмотрим два ключевых момента: учет основных средств и учет сырья и материалов.

Что касается учета основных средств, то если они были приобретены (изготовлены, построены) в период, когда применялся объект «доходы», учесть их, как уже было отмечено выше, будет нельзя.

Этой позиции Минфин России придерживался и ранее, до внесения дополнений в ст. 346.16 НК РФ. Так, в письме от 10.10.2006 N 03-11-02/217 Минфин России уточнил, что остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», при изменении объекта налогообложения на «доходы минус расходы» не определяется и расходы на их приобретение не учитываются. (По данному вопросу см. также письма Минфина России от 01.02.2008 N 03-11-04/2/25, УФНС России по г. Москве от 19.10.2007 N 18-11/3/099960@.)

В письме от 10.10.2006 N 03-11-02/217 Минфин России определяет и порядок учета основного средства после смены объекта на «доходы минус расходы», но приобретенного до начала применения УСН. В этом случае его остаточная стоимость учитывается в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, т.е. в зависимости от срока полезного использования.

Обратите внимание! С 1 января 2009 г. вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно данным изменениям при переходе налогоплательщика с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», не будет определяться.

Что касается учета сырья и материалов, то затраты на их приобретение налогоплательщики могут учесть после их оплаты, т.е. в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы и по мере их отпуска в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть сырье и материалы должны быть оплачены и отпущены в производство уже после смены объекта, тогда затраты на их приобретение можно будет списать в расходы и споры с налоговиками не возникнут.

Однако такая ситуация сохранится до 1 января 2009 г. Согласно изменениям, внесенным Законом N 155-ФЗ в подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов после их оплаты. Факт списания в производство с 2009 г. роли не играет.

Но ориентироваться только на долю расходов, выбирая объект, неправильно. Важно проанализировать и структуру затрат. Так как не все из них смогут стать налоговыми расходами. Во-первых, затраты нужно подкрепить документами. А во-вторых, они должны быть поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Там закреплен перечень разрешенных расходов на упрощенке.

Выбирая режим, не забудьте, что есть затраты, которые уменьшают налог и при доходной УСН. Это расходы на оплату больничных, страховые взносы и по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Правда, есть ограничение. Такие расходы могут уменьшить налог максимум на 50 процентов.

6 и 15 процентов – это максимальные ставки налога. Возможно, в вашем регионе процент окажется меньше. Посмотрите, какие ставки действуют в вашем субъекте и не планируют ли власти менять их. Пониженные региональные ставки единого налога при упрощенке >>>

Право уменьшать ставку налога с разницы между доходами и расходами у субъектов РФ появилось давно. Границы ставок – от 5 до 15 процентов. Конкретное значение зависит от категории компании.

Организация обладает признаками сразу нескольких категорий? Можно выбрать ту, для которой действует наименьшая ставка (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-11-06/2/44).

А вот пониженная ставка для объекта «доходы» – это новая практика. Она заработала с 1 января 2016 года. По своему желанию власти субъекта смогут устанавливать ставки налога от 1 до 6 процентов. В исключительных случаях ставка может быть даже нулевой. Такие правила начали действовать благодаря пункту 1 статьи 346.20 НК РФ.

Компании – участники договора простого товарищества или доверительного управления имуществом в выборе объекта ограничены. Они могут применять только объект «доходы минус расходы». Доходная упрощенка им недоступна (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Уведомление о смене объекта на УСН

Итак, вы определились, какой объект налогообложения лучше применять в будущем году. Смена объекта на УСН не требует специального разрешения. Однако о своих намерениях платить единый налог с другой базы нужно уведомить налоговых инспекторов. Успеть нужно до 30 декабря (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого используйте специальное уведомление по форме № 26.2-6. Она утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Заполните документ вы без проблем. Он очень прост. Главное не допустить ошибку в той графе, где надо поставить код объекта налогообложения на следующий год. Единицу ставьте, если выбрали «доходы», двойку – для объекта «доходы минус расходы». Если здесь ошибиться, то придется весь год применять указанный объект. И даже письмо налоговикам о том, что в уведомлении опечатка, увы, не поможет (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 1 октября 2014 г. № 06АП-5107/2014).

Правда, опечатку, обнаруженную до конца года, инспекторы все же разрешат исправить. Для этого в срок до 30 декабря передайте в ИФНС новое уведомление с верным кодом и письмо с просьбой аннулировать прежний документ. Такой выход из ситуации подсказал Минфин России в письме от 14 октября 2015 г. № 03-11-11/38878.

Образец уведомления о смене объекта на УСН

Доходы и расходы после смены объекта на УСН

Смена объекта на УСН не добавляет сложностей с учетом доходов. Признавайте их также по мере оплаты. Особых правил на данный случай в кодексе нет.

Допустим, вы меняете объект «доходы» на «доходы минус расходы». Руководствуйтесь правилом: если все условия признания расходов выполняются до смены объекта, то после перехода их нельзя учесть при расчете налога (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Например, компания купила товары в 2016 году еще на «доходах», а продала их уже после смены объекта в 2017 году. Стоимость товаров учесть в расходах можно. Ведь в 2016 году компания этого сделать не могла, так как товары включаются в расходы только по мере их реализации. Другая ситуация – компания купила материалы и оплатила их на объекте «доходы», а в производство списала после смены объекта. Материалы не получится учесть в расходах. Ведь сырье списывается в затраты в том периоде, когда оно получено от поставщика и оплачено. А это произошло еще на «доходах».

Меняете объект на «доходы»? Тут все просто. Переходных расходов не будет. Компания все равно не сможет их учесть.

И еще. Компании на «доходах» стоимость ОС в расходах не учитывают. А вот организации, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами, имеют на это право. Разрешение дает пункт 1 статьи 346.16 НК РФ. Но для этого актив нужно оплатить и ввести в эксплуатацию. Поэтому, когда переходите с объекта «доходы минус расходы» на «доходы», основные средства постарайтесь оплатить и ввести в эксплуатацию до 1 января. Если этого не сделать до смены объекта, стоимость ОС для налогового учета будет потеряна. Действует и обратное правило. Можно учесть в расходах основное средство, купленное при «доходах», но введенное в эксплуатацию уже после смены объекта.

Совет
Убедитесь, что инспекторы получили уведомление о смене объекта

Для смены объекта компании достаточно отправить уведомление в ИФНС. Дожидаться ответа от налоговиков не надо. Смена объекта на УСН не может быть запрещена. Но стоит проверить, что инспекторы все же получили форму № 26.2-6. Иначе могут возникнуть проблемы. У меня была такая ситуация: отправили по почте уведомление о смене объекта. «Доходы» мы попросили заменить на «доходы минус расходы». А когда отправили декларацию за этот год, инспекторы исключили расходы и доначислили налог. Оказалось, что уведомление о смене объекта контролеры не получали. Для них компания так и осталась на объекте «доходы». А мы не смогли доказать отправку документа.

В. МОЛЧАНОВА , бухгалтер «ТехноГоризонт»

Организации или предприниматели на «упрощенке» объект налогообложения выбирают согласно пункту 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ. Если для налогообложения выбраны «доходы», то налоги считают с доходов. Если налогообложению подлежат «доходы минус расходы», то при расчете налога учитывают расходы, согласно перечню, указанному в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Предприятия или ИП на УСН могут менять объект налогообложения каждый год, но не могут менять его в течение налогового периода.

Уведомление об изменении налогообложения подается в налоговую службу до 31 декабря текущего года, согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ.

Уведомление составляют по форме 25.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» КНД 1150016. После подачи заявления в срок, налогоплательщик имеет право применять новый объект налогообложения, без подтверждения ИФНС об изменении объекта.

После изменения объекта налогообложения «упрощенцу» необходимо внести изменения либо в действующую налоговую учетную политику, либо принять новую учетную политику, где будет указан новый объект «Доходы» или «Доходы минус расходы». Изменения в учетной политике или новая учетная политика утверждается приказом.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Организации или ИП на УСН, заключившие договор доверительного управления имуществом или простого товарищества, не могут менять объект«Доходы минус расходы» на объект «Доходы».

Например, организация или ИП на «упрощенке» решили изменить объект налогообложение «Доходы» на «Доходы минус расходы». В таком случае, нужно учесть следующее:

• заработная плата сотрудников, начисленная в декабре текущего года, но выплаченная в следующем году, в расчете налога по УСН за следующий год не учитывается, согласно пункту 4 статьи 346.17 НК РФ;
• сырье и материалы, оприходованные в 2017 году, но оплаченные в 2018 году, учитываются в расчете налога по УСН за 2018 год;
• стоимость товаров приобретенных в 2017 году, но реализованных в 2018 году, может быть учтена при определении налоговой базы за 2018 год;
• если было куплено и оплачено основное средство в период применения объекта «Доходы», но введено в эксплуатацию после смены объекта на «Доходы минус расходы», то можно учитывать в составе расходов стоимость ОС.

Способ подачи уведомления

Подать уведомление для изменения объекта налогообложения при УСН можно следующими способами:

• электронный;
• почтовый;
• доставка в налоговую инспекцию лично руководителем или представителем налогоплательщика.

Порядок заполнения формы 26.2-6

Скачать бланк по форме КНД 1150016 в формате PDF можно по

Важно обратить внимание на заполнение полей:

• при заполнении формы юридические лица должны указать ИНН и КПП и наименование организации. Индивидуальные предприниматели указывают фамилию, имя и отчество полностью;
• код отделения налоговой службы;
• год, с которого налогоплательщик делает изменение объекта налогообложения УСН;
• цифрой код — указывается нужный вариант объекта налогообложения УСН;
• внизу формы нужно указать «1», если уведомление подает лично руководитель или предприниматель, а «2» указывается, если уведомление подает представитель на основании доверенности выписанной руководителем или ИП лично.

УСН приобретает все большую популярность у владельцев предприятий, среднесписочная численность которых не достигает количества 100 человек. Крупным предприятиям УСН применять законом не разрешено.
Предприниматели предпочитают УСН за простоту и надежность. Привлекательность системы заключается в удобстве быстрого подсчета экономических показателей в налоговом и бухгалтерском учете.
УСН позволяет гибко реагировать на изменения рынка, меняя объект налогообложения в зависимости от ситуации в деловом мире и внутри самого бизнеса, тем самым регулировать налоговую нагрузку.
Применить УСН вправе не все организации. Законом установлено ограничение, например, для негосударственных пенсионных фондов. Не смогут применить УСН и ломбарды, бюджетные организации, банки, страховые компании и другие категории предприятия.
Кроме профиля, принадлежности к государственным органам и численности штата предприятия, ограничением к применению УСН станет доля участия более 25% в уставном капитале предприятия других юрлиц, а также размер остаточной стоимости основных средств более 150 миллионов рублей. Если все эти условия не применимы к предприятию, оно может работать по УСН, уведомив заранее налоговую инспекцию, в которой организация стоит на учете.
Перейти на УСН может и уже работающее предприятие, для этого требуется не превышение дохода предприятия в 112,5 миллионов рублей за период с января по сентябрь. Если доход предприятия не достиг указанной цифры, компания вправе подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН. Сделать это стоит не позднее 30 декабря, чтобы с 1 января будущего года работать на упрощенке.
Уведомление налоговой является обязательным условием, невыполнение которого лишает организации права работать по УСН.

Виды налогообложения при УСН

При переходе на УСН предприятие выбирает один из двух видов налогообложения:

1. УСН доходы;
2. УСН доходы минус расходы.

Варианты отличаются налоговой базой, порядком начисления налогов и налоговой ставкой. Существенное отличие – это объект налогообложения.

Вариант первый. Объект – доход.
В первом случае, как объект, выделяется доход предприятия. Выбирая этот вариант, владелец предприятия суммирует доходы, полученные за выделенный период и умножают полученный результат на ставку налога, выраженную в процентном соотношении. Стандартная ставка составляет шесть процентов, но в некоторых регионах применяется пониженная ставка налога.
Ставка налога регулируется уполномоченными государственными региональными органами. Ставка определяется по нескольким факторам и применима предприятием исключительно на территории региона.
Спорным вопросом остается налог на продажу имущества, принадлежащего собственнику предприятия на УСН «Доходы»: вправе ли предприниматель декларировать продажу принадлежащего ему имущества как физическое лицо? Ведь в этом случае собственник избежит уплаты налога или существенно его снизит.
Налоговики внимательно отслеживают такие моменты, потому что имущество могло быть использовано предпринимателем для получения прибыли. То есть, если предприниматель на транспортном средстве развозил товары или сдавал в аренду принадлежащие ему объекты недвижимости, то продажа такого имущества может быть причислена к доходу от ведения бизнеса. Такой доход налоговики считают доходом, полученным в результате ведения предпринимательской деятельности.
При продаже имущества, которое было задействовано для ведения бизнеса на УСН «Доходы», предприниматель обязан уплатит 6 процентов в бюджет в виде налога.
Как доказать, что продаваемое имущество не участвовало в предпринимательской деятельности УСН (объект налогообложения – доходы)? С 2018 года в законе не появилось нововведений, связанных с этим вопросом. Предпринимателю надлежит предъявить, например, доказательство продажи недвижимости или земельного участка лишь единожды, то есть продажи не были многократными, а денежные средства не поступали на расчетный счет предприятия. Доказав отсутствие системы, предприниматель докажет, что имеет право на имущественный вычет, как физическое лицо.

Вариант второй. Объект – доход минус расход.
Во втором случае объектом выделяется доход, уменьшенный на расходы, то есть разница между доходом и расходом предприятия. Эта дельта умножается на 15 процентов. Государство и в этом случае предоставляет регионам право понижать ставку налога в зависимости от категории предприятия, работающего по УСН.
Стоит отметить, что принять к учёту можно большинство затрат, связанных c ведением предпринимательской деятельности: закупка товаров и материалов, выплата заработной платы и необходимых налогов и взносов c нее, арендная плата и т.д.
Важным отличием УCН «доходы минус расходы» от УCН «доходы» является обязанность подтверждения произведённых расходов первичными документами.

Какой вариант выбрать для применения на предприятии?
Для того, чтобы определить, какой объект наиболее предпочтителен для предприятия, рассмотрим на примере формулы.
Эта формула позволяет рассчитать, какие расходы «приравнивают» суммы налогов каждого варианта.

Формула имеет вид:

СД*6%=(СД-СР)*15%,

где:
СД – сумма доходов предприятия;
СР – сумма расходов предприятия.
Согласно этой формуле, суммы налогов к уплате при разных объектах налогообложения будут равными при расходах в пределах 60% от суммы доходов. После этой отметки, при росте расходов, будет уменьшаться налог по второму варианту. Таким образом, при равных суммах доходов, вариант 2 «Доход минус расход» представляется более выгодным.
Однако, коррективы в данное утверждение может внести ограниченный список категорий расходов, признанных к вычету, а также порядок реализации приобретённых товаров.
Дело в том, что стоимость закупленной для перепродажи продукции, может быть принята к вычету только при условии наличия у предприятия документации, подтверждающей реализацию этой продукции со склада. То есть, пока закупленная продукция находится на складе предприятия, ее стоимость предприниматель не вправе принять к вычету, как расход.
Документооборот при оформлении расходов, принятых к учету, обязан быть безупречно оформлен. Ошибка, неправильно оформленный бланк, опечатка, техническая ошибка, отсутствие печати или нужной подписи – все это станет причиной отказа инспектора признать расход к вычету, и формула потеряет свою актуальность. Дополнительный способ уменьшить налоговую базу – это учесть убытки прошлых лет при УСН «доходы минус расходы » .
Если предприниматель уверен в возможности предоставить инспектору оформленную по всем правилам документацию, подтверждающую легальность расходов, и эти расходы составляют 60 и больше процентов от дохода предприятия, выгодно использовать вариант с УСН «Доход минус расход». В противном случае стоит оставить свой выбор на первом варианте.
Прежде чем выбрать, какой вариант более экономически обоснован, следует предпринять такой шаг, как рассчитать сумму налога к уплате при смене объекта налогообложения предпринимателем.

Как сменить объект налогообложения при УСН в 2018 году

Предприятию, работающему на УСН, смена объекта налогообложения, в 2018 году оформленная по всем правилам, естественно при экономической обоснованности процедуры, может принести положительные результаты.
Особенности УСН позволяют владельцу совершать такой вариант оптимизации, как менять объект УСН, если того требует экономическая ситуация на рынке.
Смена объекта налогообложения на УСН в 2018 году вправе быть осуществлена в виде подачи уведомления в инспекцию предпринимателем ежегодно до 30 декабря. Руководитель предприятия, предварительно уведомив инспекцию своего района, о том, какой объект налогообложения он определил для налогообложения с 1 января будущего года, вправе поменять объект налогообложения при УСН. 2018 год не принес никаких изменений в законодательстве по регламенту процедуры «смена налогообложения при УСН»: сначала предприниматель отправляет в налоговую уведомление, затем вносит соответствующие изменения в учетную политику компании, указывая, какой объект он будет использовать для налогообложения.
Заявление о смене объекта налогообложения по УСН в 2018 году в инспекцию руководитель предприятия на УСН составляет по утвержденной форме или в произвольном виде и отправляет его в налоговые органы в электронном виде. Важно не опоздать до 30 декабря, чтобы в будущем году воспользоваться результатами совершенных изменений с 1 января.
Примечательно, что сменить объект налогообложения УСН в 2018 году не удастся в течение налогового периода, замену можно провести только с начала нового года.
Ответа на уведомление на изменение объекта налогообложения при УСН в 2018 году, как и раньше, налоговая инспекция предоставлять не обязана. Предпринимателю не стоит ожидать какого-либо ответа от инспекторов, подтверждающего разрешение перейти на выбранную систему налогообложения.

Смена объекта налогообложения при УСН в 2018 году

Поменять налоговую базу при УСН достаточно просто: послать уведомление, успеть до 30 декабря этого года, начать с 1 января будущего года новые исчисления налогов.
Важно помнить, что при работе предприятия на УСН «Доходы», законом предусмотрена возможность уменьшения налога, рассчитанного по ставке 6 процентов, на сумму страховых взносов. При использовании труда наемных сотрудников предприятие сможет снизить налог (в некоторых случаях до 50 процентов). А вот при УСН «Доходы минус расходы» такие затраты включаются в статью расходов, а после подтверждения они попадают к учету.
Предварительные расчеты экономической выгоды при уплате налога по той или иной системе налогообложения дадут предпринимателю ответ о необходимости смены объекта налогообложения на будущий год.
При расчетах надлежит учесть и тот факт, что при переходе с одного варианта налогообложения на другой, предпринимателю предстоит рассчитаться по долгам по предыдущему периоду, в котором он работал по другому варианту.
Так, например, при переходе с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы» предприниматель не вправе учесть затраты на оплату труда и уплату соответствующих взносов с предыдущего периода, а вот продукцию и материалы учесть в расходах допускается. Основные средства тоже допустимо учесть в новом периоде, как расходы.
Все нюансы учета доходов и расходов, имеющих место в предыдущем до смены объекта периоде, следует изучить до принятия решения о смене вида налогообложения, так как они оказывают иногда существенное влияние на конечный результат.

Заключение

При ведении бизнеса на УСН налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения в виде доходов или разницы между полученным доходом и подтвержденными расходами. Каждый из вариантов предполагает особенности налогового учета и обладает «плюсами» и «минусами» для предпринимателей.
Предприниматель принимает самостоятельное решение о выборе объекта налогообложения в зависимости от экономической обоснованности каждого варианта.

Уполномоченные региональные органы вправе уменьшить налоговые ставки на выбранные предпринимателями объекты.
Недопустима смена объекта налогообложения ранее начала налогового периода, то есть начала года. Уведомление в налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения сдается руководителем не позднее декабря предшествующего года.
Допускается подача уведомления в налоговую в любой форме.
При заключении долгосрочных контрактов следует ли предпринимателю опасаться, что контрагент может подать заявление в антимонопольный комитет на внесение в список недобросовестных поставщиков предпринимателя, сменившего объект налогообложения без согласования с другой стороной договора? Дополнительных согласований с контрагентами проводить владелец бизнеса на УСН не обязан, так как смена объекта налогообложения никак не отражается на финансово-хозяйственной деятельности контрагента.
Если поменять режим УСН, вероятность проверки не возрастет сама по себе, без дополнительных на это причин. Для привлечения к предприятию внимания со стороны инспекторов, предприниматель должен допустить серьезную ошибку в отчетах, предоставляемых в инспекцию.
При условии ведения легального бизнеса и соблюдении всех норм законодательства предприниматель не рискует стать объектом внеплановой камеральной проверки.